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| 文章出处： 发布时间：2006-06-16 |
1.黄河公司2004年1月1日购入A股份有限公司同日发行的可转换公司 债券 作为长期投资，面值2000万元，票面年利率为6％，期限为4年。债券发行一年后可 申请 转换股份，每20元面值的债券转换1股，股票面值为每股1元。如未转换股份则到期一次还本付息。黄河公司购入上述可转换公司债券时实际价款2048万元（不考虑相关税费）。2005年4月1日黄河公司将上述可转换债券申请转换100万股股份。甲公司采用直线法摊销溢折价。要求：编制黄河公司从购入债券至转换股份的有关会计分录。（答案金额用万元表示）
【答案】：
（1）2004年1月1日购入可转换债券时：
借：长期债权投资－可转换公司债券（债券面值） 2000
长期债权投资－可转换公司债券（债券溢价） 48
贷：银行存款 2048
（2）2004年12月31日计提 利息 时：
借：长期债权投资－可转换公司债券（应计利息） 120
贷：长期债权投资－可转换公司债券（债券溢价） 12
投资收益 108
（3）2005年4月1日转换股份时：
先计提利息：
借：长期债权投资－可转换公司债券（应计利息） 30
贷：长期债权投资－可转换公司债券（债券溢价） 3
投资收益 27
转换股份：
借：长期股权投资－A公司 2183
贷：长期债权投资－可转换公司债券（债券面值） 2000
长期债权投资－可转换公司债券（债券溢价） 33
长期债权投资－可转换公司债券（应计利息） 150
【解析】：1、行使转换权利前的会计处理
（1）对于购入可转换公司债券的 企业 ，在转换为股份之前，属于债权性质的投资，因此在可转换公司债券未转换为股份前，其会计处理与一般的长期债券投资核算相同；转换为股份后，按长期股权投资的处理方法进行会计核算。
（2）对于发行可转换公司债券的企业，在转换为股份之前，属于长期负债性质，因此在可转换公司债券未转换为股份前，其会计处理与一般的应付债券核算方法相同；转换为股份后，按所有者权益处理方法进行会计核算。
2、行使转换权利时的会计处理
（1）企业购入可转换公司债券进行的长期债券投资，其行使转换权利时，按长期债券投资的账面价值减去收到的现金（不可转换股份的部分）后的余额，作为长期股权投资的初始投资成本。会计处理为：
借：长期股权投资——×企业【长期债券投资的账面价值减去收到现金后的余额】
银行存款 【收到的现金】
长期债权投资——可转换公司债券投资（折价）【如有尚未摊销的债券折价】
贷：长期债权投资——可转换公司债券投资（面值）
长期债权投资——可转换公司债券投资（应计利息）【冲减已计提利息】
长期债权投资——可转换公司债券投资（溢价）【如有尚未摊销的债券溢价】
（2）对于发行可转换公司债券的企业，在按规定转换为股权时，应冲减该应付债券的账面价值，包含应付债券的面值、溢折价、应计利息，按股票面值和转换的股数计算股票面值总额，增加“股本”科目金额，按实际支付的没有转换成股票的部分，冲减“银行存款”“现金” 科目金额，按其差额贷记“资本公积—股本溢价”科目。会计处理为：
借：应付债券—可转换公司债券（面值）
应付债券—可转换公司债券（应计利息） 【冲减已计提利息】
应付债券—可转换公司债券（溢价）【如有尚未摊销销的债券溢价】
贷：股 本 【按股票面值和转换的股数计算股票面值总额】
应付债券—可转换公司债券（折价） 【如有尚未摊销的债券折价】
银行存款 【按实际支付的没有转换成股票的部分】
资本公积——股本溢价 【差额部分】
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