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| 文章出处： 发布时间：2006-06-16 |
10.甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税 企业 ，所得税采用债务法核算，使用的所得税税率为33%。2004年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下：
存货品种 数量 单位成本（万元） 账面余额（万元） 备注
A产品 280 10 2800
B产品 500 3 1500
C产品 1000 1.7 1700
D配件 400 1.5 600 用于生产C产品
合计 6600
⑴ 2004年12月31日，A产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0.5万元。 ⑵ 2004年12月31日，B产品市场销售价格为每台3万元。甲公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售 合同 ，约定在2005年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。 ⑶ 2004年12月31日，C产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0.15万元。 ⑷ 2004年12月31日，D配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有D配件可用于生产400台C产品，预计加工成C产品还需每台投入成本0.25万元。 2003年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元，对其他存货未计提存货跌价准备；2004年销售C产品结转存货跌价准备100万元。甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。要求：计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。
正确答案:
⑴ A产品可变现净值=280×（13-0.5）＝3500（万元），大于成本2800万元，A产品不需要计提存货跌价准备。
⑵ B产品签订合同部分
可变现净值＝300×（3.2-0.2）＝900（万元），其成本＝300×3＝900（万元），签订合同部分不需要计提存货跌价准备。
B产品为签订合同部分
可变现净值＝200×（3-0.2）＝560（万元），其成本＝200×3＝600（万元），应计提存货跌价准备＝600-560＝40（万元）。
⑶ C产品可变现净值＝1000×（2-0.15）＝1850（万元），其成本是1700万元，则C产品不需要计提准备，需要将原有余额150-100＝50万元存货跌价准备转回。
⑷ D配件用于生产C产品，根据⑶已知C产品单位售价为2万元和销售税费0.15万元，D配件单位可变现净值＝2-0.15-0.25＝1.6（万元），由于C产品未发生减值，则D配件不需要计提存货跌价准备。
需要注意的是不能直接应用⑶的结论，因为⑶的已完工C产品单位成本是1.7万元，而用D配件再加工出的C产品单位成本是1.75万元，尽管本题不影响结论。
⑸ 会计分录
借： 管理 费用——计提的存货跌价准备 40
贷：存货跌价准备——B产品 40
借：存货跌价准备——C产品 50
贷：管理费用——计提的存货跌价准备 50
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